На какой код бюджетной классификации отнести госпошлину

3.1. ОСОБЕННОСТИ ВНЕСЕНИЯ ЗАПИСЕЙ В КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Записи на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину книгу учета доходов и расходов можно делать только на основе первичных документов. Книга учета доходов и расходов ведется на русском языке, причем первичные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Все хозяйственные операции в книге необходимо отражать в хронологическом порядке, обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета (п. 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов). Речь в данном случае идет о хронологической последовательности в признании «упрощенцем» доходов и расходов.

Датой получения доходов у налогоплательщика признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Такой порядок установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п.

2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому в графе 2 раздела 1 книги учета доходов и расходов, по мнению специалистов финансового ведомства, следует указывать реквизиты того документа, на основании которого осуществлена операция, которая отражается в ней, а именно реквизиты платежного поручения (письмо Минфина России от 09.08.2006 № 03-11-04/2/159).

Хронологический порядок дат признания доходов и расходов может не совпадать с хронологическим порядком дат первичных документов, которые указаны в графе 2 книги учета доходов и расходов. Однако это не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

Рассмотрим такую ситуацию. При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган обнаружил, что у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в книге учета доходов и расходов в графе, в которой отражаются доходы, даты первичных документов стоят не в хронологической последовательности.

Налоговый орган вынес решение о привлечении организации к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ.

По мнению налоговых органов, отражение в книге учета доходов и расходов первичных документов не в строго хронологическом порядке свидетельствует о грубом искажении информации о проведенных организацией хозяйственных операциях в рамках конкретных отчетных периодов.

Налогоплательщики не согласились с таким подходом и обратились в суд.

Прежде всего суд напомнил, что лица, применяющие УСН, вносят данные о хозяйственных операциях, осуществленных в отчетном периоде, в книгу учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основании первичных документов позиционным способом.

Суд установил, что налоговый орган за даты совершения таких операций принял даты первичных документов, отраженные в графе 2 раздела I книги учета доходов и расходов, которые могут не совпадать с фактическими данными проведения конкретных хозяйственных операций.

Например, организация вносила запись о своих расходах не в момент оформления платежного поручения, а в момент списания денежных средств в банке, указывая при этом дату составления платежного поручения. Поскольку книга учета доходов и расходов в утвержденной форме не содержит графу «Дата отражения хозяйственной операции», а содержит только графу «Дата и номер первичного документа», в действиях организации отсутствует состав правонарушения, предусмотренный п.

1 ст. 120 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2003 № А56-8206/03).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения имеющие обособленные подразделения, сталкиваются и с таким вопросом: нужно ли заводить отдельную книгу учета доходов и расходов по обособленному подразделению?

Глава 26.2 НК РФ и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов не предусматривают для организаций с обособленными подразделениями обязанность вести раздельный учет показателей по организации и по обособленным подразделениям.

Если виды деятельности, которые организация ведет через обособленное подразделение, не подпадают под обложение ЕНВД, книга учета доходов и расходов заполняется в целом по организации.

Такой ответ дали специалисты УМНС России по г. Москве в письме от 06.05.2004 № 21-09/30814.

Все хозяйственные операции в книге учета доходов и расходов отражаются в хронологическом порядке. В данном случае речь идет о хронологической последовательности в признании доходов и расходов.

Записи в книгу можно делать только на основании первичных документов.

Если в нее была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации.

Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.

Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов:

– раздел I «Доходы и расходы» на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину справка к разделу I;

– раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение нематериальных активов (создание самим налогоплательщиком), учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу»;

– раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

На титульном листе необходимо указать общие сведения: название организации, ИНН, КПП, коды статистики (ОКПО, ОКПД), адрес местонахождения организации (места жительства предпринимателя), номера банковских счетов и т. д.

На какой код бюджетной классификации отнести госпошлину к заполнению книги учета доходов и расходов лучше с раздела II, так как данные этого раздела используются при заполнении раздела I.

Раздел II книги учета доходов и расходов

Раздел II книги учета доходов и расходов заполняют только те «упрощенцы», которые выбрали на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину В разделе II отражаются расходы:

– на приобретение, сооружение изготовление основных средств;

– на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

– на приобретение или создание самим «упрощенцем» нематериальных активов.

Данные о расходах на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (ОС) и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (НМА) отражаются в книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода (п.

2 ст. 346.17 НК РФ).

Записи делают отдельно по каждому объекту только после того, как указанные расходы полностью оплачены, а на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину принят к бухгалтерскому учету.

Напомним, что в состав основных средств и нематериальных активов включаются те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ.

Раздел II на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину из одной таблицы, которая содержит 16 граф.

Первые шесть граф таблицы заполняют все «упрощенцы». В них указываются:

графа 1 – порядковый номер записи:

графа 2 – наименование ОС и НМА, которое было приобретено (сооружено или изготовлено), а также наименование основного средства, которое подверглось достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению;

графа 3 – дата оплаты расходов по этим объектам;

графа 5 – дата ввода в эксплуатацию.

Затраты на приобретение, строительство, достройку или строительство объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в составе расходов с момента подачи документов на государственную регистрацию. При этом факт подачи документов должен быть документально подтвержден (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому в таблице раздела II есть графа 4, в которой необходимо указывать дату подачи документов на государственную регистрацию.

Порядок заполнения граф 6—15 зависит от того, когда были приобретены, введены в эксплуатацию и оплачены ОС, НМА или расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение.

Объекты ОС и НМА приобретены в период применения УСН

В графе 6 указывают первоначальную стоимость На какой код бюджетной классификации отнести госпошлину или НМА (с учетом «входного» НДС), которые приобретены в период применения «упрощенки».

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Пунктом 3.10 Порядка на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину книги учета доходов и расходов установлено, что первоначальная стоимость указанных объектов определяется в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

Следовательно, первоначальная стоимость определяется:

– основных средств – на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01);

– на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину активов – на основании п.

8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее– 14/2007).

Помимо прочих расходов в первоначальную стоимость амортизируемого имущества следует включать сумму «входного» НДС в качестве невозмещаемого налога.

Данные по объектам, которые налогоплательщик изготовил или создал самостоятельно, в графу 6 вносят в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последнее по времени одно из следующих событий:

– «упрощенец» оплатил или закончил оплату сооружения, изготовления объекта основных средств;

– ввел его в эксплуатацию;

– подал документы на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину

По объектам нематериальных активов, приобретенных или созданных в период применения УСН, записи следует делать в периоде, в котором произошло последнее по времени одно из следующих событий:

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

– расходы на приобретение или создание нематериального актива завершены и оплачены.

Графа 7 «Срок полезного использования объекта ОС или НМА» и графа 8 «Остаточная стоимость объекта ОС или НМА» не заполняются.

В графе 9 нужно указать количество кварталов, в течение которых будут признаваться расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС или НМА в налоговом периоде.

Напомним, что расходы на ОС и НМА следует учитывать с момента ввода этих объектов в эксплуатацию в течение всего налогового периода, распределив их по отчетным периодам равными долями (подп.

1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому в графе 9 по «новым» объектам нужно указать количество кварталов эксплуатации ОС или HMA в налоговом периоде. В частности, если объект ОС или HMA был приобретен (сооружен, создан) в I квартале текущего года, то в графе 9 следует указать цифру 4; если во II квартале, то в графе 9 указывают цифру 3, в III квартале – цифру 2, в IV квартале – цифру 1.

В графе 10 отражают долю стоимости ОС или HMA, которая принимается в расходы за налоговый период.

По объектам, которые приобретены и оплачены в период применения «упрощенки», в графе 10 нужно указать 100%.

Для того чтобы рассчитать, какую долю стоимости ОС или НМА «упрощенец» может включать в расходы в последний день отчетного (налогового) периода, нужно найти соотношение между показателями граф 10 и 9.

Полученное число (в процентах) округляют до второго знака после запятой и вписывают в графу 11.

В частности, если объект был принят к учету в I квартале, то в графе 11 указывают значение 25 (100% : 4), во II квартале – значение 33,33 (100% : 3), в III квартале – значение 50 (100% : 2), в IV квартале – значение 100 (100 : 1).

Далее необходимо рассчитать в рублях на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину часть стоимости ОС на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину НМА, которую можно включить в расходы за каждый квартал отчетного периода.

Этот показатель отражают в графе 12.

По тем объектам, которые были приобретены и оплачены в период применения «упрощенки», этот показатель определяется как произведение первоначальной стоимости на долю стоимости ОС или НМА, включаемую в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода:

Графа 12 = Графа 6 × Графа 11.


Сумму затрат на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и НМА, включенных в состав расходов за налоговый период, отражают в графе 13.

Показатель в этой графе рассчитывается как произведение стоимости ОС или НМА, которая включается в расходы за каждый квартал отчетного (налогового) периода на количество кварталов эксплуатации ОС или НМА в налоговом периоде:

Графа 13 = Графа 12 × Графа 9.


По объектам ОС или НМА, которые были приобретены и оплачены до перехода на «упрощенку», заполнять графы 14 и 15 не.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств

Аналогичным образом отражаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые организация понесла в период применения УСН.

Расходы на достройку, на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств включаются в первоначальную стоимость основных средств в периоде, в котором последним произошло одно из следующих событий:

– объект основных средств введен в эксплуатацию;

– расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение оплачены;

– по объектам недвижимости, которые подверглись достройке или реконструкции, документы переданы на государственную регистрацию.

В графе 6 указывают общую сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта основных средств.

В графе 9 нужно указать количество кварталов, в течение которых будут признаваться расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в налоговом периоде, 4, 3, 2 или 1.

В графе 10 отражают долю расходов, которая принимается в расходы за налоговый период, 100%, а в графе 11 – долю расходов, которая будет включена в расходы в каждом квартале текущего года (графа 10 : графа 9).

Показатель в графе 12 рассчитывается как произведение показателя графы 6 и показателя графы 11, а показатель в графе 13 – как произведение показателей граф 12 и 9.

Графы 7, 8, 14—16 заполнять не следует.

Объекты ОС и НМА приобретены до перехода на УСН

По «старым» объектам ОС и НМА, которые были приобретены до перехода на «упрощенку», графа 6 не заполняется.

В графе 7 отражается срок полезного использования основного средства или нематериального актива, который был установлен при вводе объекта в эксплуатацию на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация основных средств).

На дату перехода на УСН организация должна определить остаточную стоимость амортизируемого имущества в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. При переходе с общего режима налогообложения на УСН остаточная стоимость определяется по данным налогового учета, а при переходе с ЕНВД на УСН – по данным бухгалтерского учета.

Эти данные следует внести в графу 8 «Остаточная стоимость объекта ОС или НМА».

В графе 9 нужно указать количество кварталов эксплуатации ОС или НМА в налоговом периоде.

По объектам, которые были приобретены до перехода на «упрощенку», в этой графе необходимо поставить цифру 4.

В графе 10 отражают долю стоимости ОС или НМА, которая принимается в расходы за налоговый период по объектам, которые были приобретены и оплачены до применения этого спецрежима.

Доля стоимости, включаемая в расходы, определяется в зависимости от срока полезного использования.

• Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых не превышает трех лет, включается в состав расходов равными долями в течение первого года использования упрощенной системы налогообложения.

По таким объектам в графе 10 также указывается 100%.

• Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых превышает 15 лет, списывается в расходы равными долями в течение 10 лет. По таким объектам в графе 10 проставляют долю стоимости в размере в размере 10%.

• Остаточная стоимость прочих объектов основных средств и нематериальных активов должна быть отнесена на расходы в течение трех лет. В первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год – 30%, в третий – 20%. Следовательно, по этим объектам в графе 10 указывают в первый, второй и третий год соответственно цифры 50, 30 и 20%.

Общий итог по графе 10 рассчитывается только в целом за год.

Для того чтобы рассчитать, какую долю стоимости ОС или НМА «упрощенец» может включать в расходы в последний день отчетного (налогового) периода, нужно найти соотношение между показателями граф 10 и 9. Полученное число (в процентах) округляют до второго знака после запятой и вписывают в графу 11.

Далее необходимо рассчитать в рублях ту часть стоимости ОС или НМА, которую можно включить в расходы за каждый квартал отчетного периода.

Этот показатель отражают в графе 12.

По тем объектам, которые были приобретены и оплачены до перехода на «упрощенку», показатель в графе 12 рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на долю стоимости ОС или НМА, которая включается в расходы в каждом отчетном (налоговом) периоде:

Графа 12 = Графа 8 × Графа 11.


По окончании каждого квартала необходимо подсчитать общую сумму расходов на ОС и НМА, которые можно учесть при расчете единого налога за отчетный (налоговый) период.

Этот показатель переносят из графы 12 раздела II в графу 7 раздела I в последний день отчетного (налогового) периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Сумма затрат на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и НМА, включенных в состав расходов за налоговый период, отражают в графе 13. Показатель в этой графе рассчитывается как произведение стоимости ОС или НМА, которая включается в расходы за каждый квартал отчетного (налогового) периода, на количество кварталов эксплуатации ОС или НМА в налоговом периоде:

Графа 13 = Графа 12 × Графа 9.


Общий итог по графе 13 рассчитывается только в целом за год.

Ту часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС или НМА, которая была учтена при расчете единого налога в предыдущие годы по «старым» объектам, отражают в графе 14. Показатель в этой графе рассчитывается как сумма итоговых показателей по графе 13 раздела II книги учета доходов и расходов за предыдущие годы применения «упрощенки».

А в графе на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину указывают ту часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС или НМА, которая будет учтена при расчете единого налога в последующие годы. Для расчета показателя в этой графе остаточную стоимость объекта уменьшают на величину расходов, которые были учтены при расчете единого налога в текущем году и в предыдущие годы:

Графа 15 = Графа 8 – Графа 13 – Графа 14.


Общий итог по графе 15 рассчитывается только в целом за год.

Графу 16 заполняют только в случае выбытия ОС или НМА.

Там указывают число, месяц и год реализации объекта. на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину До 2010 г. организация платила налоги в общеустановленном порядке, а с 1 января 2010 г. применяет упрощенную на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на величину расходов.

• В июне 2008 г. организация приобрела деревообрабатывающий станок.

Его первоначальная стоимость с учетом амортизационной премии по данным налогового учета составила 192 000 руб. (без учета НДС).

Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к седьмой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного использования был установлен по станку в размере 240 месяцев (20 лет).

Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб. (192 000 руб. : 240 мес).

За 2008—2009 гг. амортизация была начислена в размере 14 400 руб. (800 руб. × 18 мес). Остаточная стоимость станка на 1 января 2010 г. составила 177 600 руб. (192 000 руб. – – 14 400 руб.).

Так как срок службы станка превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение десяти лет.

Ежеквартально в расходы необходимо включать 4440 руб. (177 600 руб.: 10 лет : 4 кв.).

За 2010 г. в состав расходов было включено 17 760 руб. (4440 руб. × 4 кв.). Такая же сумма будет включена в состав расходов и в 2011 г.

• В августе 2009 г. предприятие приобрело станок круглопильный и сразу стало его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства с учетом амортизационной премии по данным налогового учета составила 30 ООО руб.

без учета НДС.

Согласно Классификации основных средств на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину круглопильный относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922621) со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования по станку круглопильному был установлен в размере 60 месяцев (5 лет).

Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес).

За период с сентября по декабрь 2009 года была начислена амортизация в размере 2000 руб. (500 руб. × 4 мес). Остаточная стоимость станка на 1 января 2010 г. составила 28 000 руб. (30 000 руб. – 2000 руб.).

Срок службы станка круглопильного превышает 3 года. Поэтому его оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы в на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину трех лет:

♦ в 2010 г. – 14 ООО руб.

(28 000 руб. × 50%). Ежеквартально включать в расходы 3500 руб. (14 000 руб. : 4 кв.);

♦ в 2011 г. – 8400 руб. (28 000 руб. × 30%).

Ежеквартально включать в расходы 2100 руб. (8400 руб. : 4 кв.);

♦ в 2012 г. – 5600 руб. (28 000 руб. × 20%). Ежеквартально включать в расходы 1400 руб.

(5600 руб. : 4 кв.).

• В апреле 2010 г. организация приобрела комплект офисной мебели стоимостью 70 800 руб., в на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину числе НДС 10 800 руб. 20 апреля мебель была оплачена, а на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину апреля введена в эксплуатацию.

Следовательно, срок эксплуатации этого объекта ОС в налоговом периоде будет равен трем кварталам. Ежеквартально организация будет включать в состав расходов 23 600 руб. (70 800 руб. :  3 кв.).

В октябре 2010 г. организация зарегистрировала торговый знак, расходы на создание которого составили 40 000 руб.

21 октября торговый знак был включен в состав нематериальных активов организации.

Раздел II книги учета доходов и на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину за 2010 г. был заполнен следующим образом:


Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2070 год





Раздел I книги учета доходов и расходов

Раздел I книги учета доходов и расходов состоит из четырех таблиц, в каждой из которых отражаются доходы и расходы за соответствующий квартал.

Напомним, что доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения отражаются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что доходы признаются только после получения денежных средств, а расходы – после фактической оплаты товаров (работ, услуг).

Доходы, полученные в натуральной на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину, учитываются по рыночным ценам.

Если налогоплательщики получили доходы в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на день получения.

Расходы, осуществленные организацией в иностранной валюте, также подлежат пересчету в рубли (по курсу Банка России на день платежа).

Порядок заполнения раздела I зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией или предпринимателем.

В графе 1 указывают порядковый номер записи, в графе 2 – дату и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 – содержание операции.

В графе 4 раздела I «упрощенцы» отражают полученные доходы, облагаемые единым налогом. К ним относятся:

– доходы от реализации, рассчитываемые на основании ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Посреднические организации указывают в этой графе только сумму своего посреднического вознаграждения.

Денежные средства, полученные на покупку товара (работ, услуг) для клиента, товары, переданные на комиссию, выручку от реализации комиссионных товаров, полученную от покупателей, в графе 4 отражать не следует.

Кроме того, в графе 4 не отражаются:

1) доходы, указанные в ст. 251 На какой код бюджетной классификации отнести госпошлину РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п.

2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Налогоплательщики, которые рассчитывают единый налог с доходов на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину ставке 6%, помимо граф 1—3 должны заполнять графу 4.

В то же время они могут указывать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов (п. 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов).

Те упрощенцы, которые исчисляют единый налог с разницы между доходами и расходами, должны заполнять все пять граф, а также справку к разделу I.

В графе 5 они указывают расходы, которые были осуществлены в процессе предпринимательской деятельности и поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Итоговые данные по графам 4 и 5 рассчитываются отдельно за каждый квартал, а также нарастающим итогом с начала года за каждый отчетный (налоговый) период.

Общую сумму доходов за отчетный (налоговый) период (графа 4) переносят в строку 010, а общую сумму расходов (графа 5) – в строку 020 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу.


Пример

Организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2010 г.

Объектом налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.

За этот период были проведены следующие операции:

перечислен НДС за IV квартал 2009 г. в размере 2000 руб. (платежное поручение № 1 от 17.01.2010, налоговая декларация по НДС за IV квартал 2009 г.).

Погашение задолженности по НДС за прошлый год не относится к расходам организации. Поэтому эта операция не отражается в книге учета доходов и расходов;

получен банковский кредит в размере 300 000 руб.

под 12% годовых (кредитный договор от 14.01.2010, банковская выписка от 17.01.2010).

Банковский кредит не относится к доходам организации. Поэтому его не следует отражать в книге учета доходов и расходов; на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину • приобретен товар на сумму 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб. (товарная накладная № 24 от 20.01.2010, счет-фактура № 24 от 20.01.2010, платежное поручение № 2 от 24.01.2010).

Стоимость приобретенного товара включается в состав расходов только после его реализации. Поэтому сумма, уплаченная поставщику, не отражается в книге учета доходов и расходов;

получена оплата за отгруженный товар на сумму 147 500 руб. (накладная № 1 от 21.01.2010, банковская выписка от 30.01.2010).

Поскольку товар реализован, организация должна отразить в книге учета доходов и расходов не только сумму полученных доходов, но и величину расходов, связанных с этой реализацией, в частности стоимость покупных товаров (100 000 руб.);

• перечислена арендная плата в размере 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб.

(договор аренды от 15.05.2009, платежное поручение № 3 от 21.01.2010, счет-фактура № 18 от 31.01.2010);

• начислена заработная плата за январь 2010 г. в размере 17 ООО руб., в том числе налог на доходы физических лиц 2000 руб. (расчетная ведомость № 1 от 31.01.2010).

Поскольку «упрощенцы» признают расходы только после фактической оплаты, заработная плата будет включена в состав расходов после выплаты ее сотрудникам;

• перечислен НДФЛ в бюджет в размере 2000 руб.

(платежное поручение № 4 от 01.02.2010).

НДФЛ является часть расходов на оплату труда. Поэтому сумму налога следует отразить в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов;

перечислен авансовый платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 2380 руб. (платежное поручение № 5 от 01.02.2010).

Указанная сумма включена в состав расходов;

перечислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 34 руб. (платежное поручение № 6 от 01.02.2010).

Указанная сумма включена в состав расходов;

из банка получены наличные деньги в размере 19 000 руб. (приходный кассовый ордер № на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину от 01.02.2010).

Операция не отражается в книге учета доходов и расходов;

выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы – 4000 руб.

(расходный кассовый ордер № 1 от 01.02.2010). Операция не отражается в книге учета доходов и расходов;

из кассы выдана заработная плата в размере 15 000 руб. (расчетная ведомость № 1 от 31.01.2010, расходный кассовый ордер № 2 от 02.02.2010).

Указанную сумму следует включить на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину состав расходов и отразить в графе 5 книги учета доходов и расходов;

перечислена предоплата за ксерокс в размере 16 520 руб., в том числе НДС – 2520 руб.

(платежное поручение № 7 от 04.02.2010). Суммы предварительной оплаты в состав расходов не включаются;

в кассу организации оприходована наличная выручка от реализации товаров (накладная № 2 от 07.02.2010, приходный кассовый ордер № 2 от 07.02.2010) в размере 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Поскольку товар реализован, организация должна отразить в книге учета доходов и расходов не только сумму полученных доходов, но на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину величину расходов, связанных с этой реализацией, – стоимость покупных товаров (40 000 руб.).

выдана материальная помощь работнику в размере 1500 руб. (расходный ордер № 3 от 07.02.2010).

Суммы материальной помощи не включаются в состав расходов и в книге учета доходов и расходов не отражаются;

начислены проценты по банковскому кредиту в размере 3000 руб. (бухгалтерская справка № 1 от 16.02.2010).

Сумму процентов организация может включить в состав расходов только после фактической оплаты. Поэтому начисленные проценты в книге учета доходов и расходов не отражаются;

возвращена основная сумма долга по кредитному договору в размере 300 000 руб.

и перечислена сумма начисленных процентов в размере 3000 руб. (платежное поручение № 8 от 17.02.2010).

В Книге учета доходов и расходов будет отражена только сумма уплаченных процентов;

утвержден авансовый отчет № 1 от 21.02.2010 сотрудника и его командировочные расходы в размере 3870 руб.

Расходы на командировку отражаются в графе 5 книги учета доходов и расходов;

остаток подотчетной суммы в размере 130 руб. внесен в кассу организации (приходный кассовый ордер № 8 от 21.02.2010);

• на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину предоплата в счет предстоящей отгрузки товара в размер 14 750 руб. (банковская выписка от 28.02.2010). Суммы предварительной оплаты включаются в состав доходов организации – «упрощенца» и отражаются в графе 4 книги учета доходов и расходов.

В I квартале таблица раздела I книги учета доходов и расходов была заполнена следующим образом (в таблице приняты сокращения: п/п – платежное поручение; РКО – расчетно-кассовый ордер):

I. Доходы и расходы




Остальные операции в книге учета доходов и расходов отражать не.

Если бы организация использовала другой объект налогообложения (доходы), то бухгалтер организации заполнял бы только графу 4.

В графе 5 он поставил бы прочерки.

В справке к разделу I рассчитывают налоговую базу по единому налогу за год. Поэтому заполнять ее следует только по итогам налогового периода.

По строке 010 указывают сумму доходов, полученных за год, а по строке 020 – сумму расходов, учитываемых при расчете единого налога. Эти показатели переносят соответственно из итоговой строки граф 4 и 5 четвертой таблицы раздела I.

Ниже отражают разницу между суммой минимального налога, уплаченного по итогам прошлого года, и суммой единого налога, рассчитанного за тот же период (строка 030).

Напомним, что обязанность по уплате минимального налога возникает у «упрощенцев», только если величина единого налога, рассчитанная за налоговый период, окажется меньше суммы минимального налога.

Минимальный налог исчисляется путем умножения величины доходов, полученных «упрощенцем» за налоговый период, на ставку налога в размере 1%. Доходы в этом случае определяются в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ.

В следующем году «упрощенцы» могут учесть разницу между суммой единого налога, начисленного по общим правилам, и суммой уплаченного минимального налога при расчете налоговой базы по единому налогу (п.

6 ст. 346.18 НК РФ).

Для заполнения строки 030 используют данные налоговой декларации по единому налогу за прошлый год. Показатель по этой строке рассчитывается как разница между строками 100 и 080 графы 5 раздела 2 декларации.

Налоговая база по единому налогу на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину год отражается по строке 040 Справки к разделу I книги учета доходов и расходов.

Этот показатель рассчитывают следующим образом:

Строка 040 = Строка 010 – Строка 020 – Строка 030.


Если этот показатель имеет отрицательное значение, то его следует указать по строке 041.


Пример

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на величину расходов.

По итогам работы за 2010 г. сумма доходов (графа 4 четвертой таблицы раздела 1) составила 5 897 452 руб., а величина расходов (графа 5) – 5 833 671 руб.

В 2009 г. организация получила убытки.

Поэтому в бюджет был уплачен минимальный налог в размере 43 781 руб. Величина единого налога, рассчитанного за 2009 г.

в общеустановленном порядке, равна нулю.

Следовательно, сумма разницы между минимальным налогом и единым налогом равна 43 781 руб.

Величина налоговой базы за 2010 год составит 20 000 руб.

(5 897 452 руб. – 5 833 671 руб. – 43 на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину руб.).

Справку к разделу I бухгалтер организации заполнит следующим образом:

Раздел III книги учета доходов и расходов

В разделе III производится расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу.

Его заполняют «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, но только в том случае, если они получили убытки при использовании упрощенной системы налогообложения в предыдущие годы.

Данные в раздел III вносят только по итогам налогового периода, когда по строке 040 раздела I книги учета доходов и расходов уже рассчитана налоговая база по единому налогу за истекший год.

Напомним, что налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

По строке 010 указывают сумму убытка за все годы применения упрощенной системы налогообложения, которая не была учтена при расчете единого налога. В 2009 г. показатель по этой строке переносят из строки 060 раздела 2.1 декларации по единому налогу за 2008 г., а в последующие годы – из строки 150 раздела III книги учета доходов и расходов за предыдущий год.

Ниже приводится расшифровка неперенесенного убытка по годам (строки 020—110), которая переносится из раздела III книги учета доходов и расходов за прошлый год (строки 160—250).

Данные о сумме убытка, полученного за каждый год применения «упрощенки», можно взять из строки 041, а величину убытка, на который была уменьшена величина налоговой базы, – из строки 050 декларации по единому налогу за прошлые годы.

Затем нужно сопоставить эти данные и определить, за какие годы убыток уже погашен, а за на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину –.

По строке 120 указывают величину налоговой базы за отчетный год, которая переносится из строки 040 справки к разделу I книги учета доходов и расходов.

Упрощенец может уменьшить налоговую базу по единому налогу за истекший на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину период на сумму убытков, которые он получил в предыдущие годы применения «упрощенки» использования в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Остальная часть убытков переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

По строке 140 указывают сумму убытка, полученного по итогам работы за истекший налоговый период.

Показатель по этой строке переносят из строки 041 справки к разделу I книги учета доходов и расходов за отчетный год.

Ту сумму убытка, которая переносится на следующий год, отражают по строке 150. Показатель по этой строке рассчитывается по формуле:

Строка 150 = Строка 010 – Строка 130 + Строка 140.


Ниже приводят расшифровку суммы убытка по годам ее образования (строки 160—250).

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с 2007 г.

В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на величину расходов.

По итогам работы за 2007 г. был получен убыток в размере 5000 руб., а в 2008 г. часть убытка в размере 2000 руб. была учтена при расчете налоговой базы по на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину налогу. Величина убытка за 2009 год составила 4000 руб.

Налоговая база по на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину налогу за 2010 г. составила 20 000 руб. (строка 040 справки к разделу I книги учета доходов и расходов).

Бухгалтер организации заполнил раздел III следующим образом.


Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину с применением упрощенной системы налогообложения, за 2009 год


Регистрируем книгу учета доходов и расходов в налоговых органах

Регистрация книги учета доходов и расходов в налоговых органах главой 26.2 НК РФ не предусмотрена.

Такая обязанность установлена Приказом Минфина России № 154н.

Книгу можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде с использованием компьютерной техники (п.

1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов).

Главой 26.2 НК РФ не определено, каким образом необходимо заявить о том, что налогоплательщик решил вести книгу в электронном виде и нужно ли вообще предварительно уведомлять об этом налоговый орган.

Дело в том, что те организации и предприниматели, которые будут вести книгу на бумажном носителе, должны оформить ее до начала ведения деятельности и отражения в ней доходов и расходов. Фактически это нужно сделать в декабре, т.е. до начала очередного налогового периода. При этом книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину.

На последней странице на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц.

Эти на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину подтверждаются: подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя), заверенной печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также подписью должностного лица налогового органа, заверенной печатью налогового органа, до начала ее ведения (письмо Минфина России от 08.02.2007 № 03-11-04/2/30).

Если книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, то по окончании отчетного (налогового) периода ее необходимо распечатывать на бумажных носителях.

Когда закончится календарный год, листы книги прошивают и нумеруют (п. 1.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов). На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц.

Эти данные подтверждаются: подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя), заверенной печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также подписью должностного лица налогового органа, заверенной печатью налогового органа.

Срок, до которого книга учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, должна быть представлена в налоговый орган, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен.

В то же время п. 1.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов предписывает представить в налоговый орган книгу учета доходов и расходов, которая в течение налогового периода велась в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Если книга учета доходов и расходов не заверена в установленном порядке в налоговом органе, данное обстоятельство, по мнению Минфина России, может рассматриваться как отсутствие книги учета доходов и расходов.

В этом случае организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ (письмо Минфина России от 31.03.2005 № 03-02-07/1-85).

Напомним: штраф за каждый непредставленный документ составляет 50 руб.

Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается, в частности, отсутствие или первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета.

Штраф за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения составляет 5000 руб.

Если те же деяния привели к занижению налоговой базы, то штраф взыскивается в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Так как книга учета доходов и расходов не является регистром бухгалтерского учета, то ее отсутствие не является основанием для взыскания штрафа по ст. 120 НК РФ.

Исправление ошибок

Внесенную в на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину учета доходов и расходов ошибочную запись можно исправить.

Если налогоплательщик обнаружил в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибку в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов, то исправлять ее нужно в том периоде, когда она была совершена.

Налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлена ошибка, можно корректировать только в том случае, если невозможно определить конкретный период совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Таким образом, если «упрощенец» нашел ошибки в расчете налоговой базы текущего года, корректировку и перерасчет налоговых обязательств он может произвести в книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период.

Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации. Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика (п. 1.6 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов).

Если организация ведет книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то исправление ошибок осуществляется путем внесения в программу неправильной записи со знаком «минус» и отражения правильной операции.

Если книга ведется в бумажном виде, то нужно зачеркнуть неправильный показатель и вписать правильное значение.

При этом, как мы уже сказали выше, исправление должно быть заверено подписью руководителя организации и оттиском печати. Кроме того, необходимо указать дату исправления.

Такой порядок внесения исправлений в книгу учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения приведен в письме Минфина России от 15.12.2003 № 04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения».

Если ошибки в исчислении налоговой базы обнаружены за прошлый год, то вносить исправления в книгу учета доходов и расходов текущего года не следует.

Корректировку и пересчет налоговых обязательств «упрощенцы» должны производить в уточненной декларации по единому налогу, уплачиваемому в на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину с применением упрощенной системы налогообложения, подаваемой за истекший налоговый период.

4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДОХОДОВ

Для всех организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов.

Согласно ст. 346.15 НК РФ в состав доходов «упрощенцев» включается:

– выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества имущественных прав (определяется на основании ст. 249 НК РФ);

– внереализационные доходы на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину на основании ст.

250 НК РФ).

В налоговую базу по единому налогу включаются доходы, полученные как из источников в Российской Федерации, так из источников за пределами Российской Федерации (письмо Минфина России от 04.04.2007 № 03-11-04/102).

При определении объекта налогообложения организация не учитывает доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НКРФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в книге учета доходов и расходов.

С 1 января 2006 г. датой признания доходов является не только день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика, но и день погашения задолженности иным способом. Например, путем взаимозачета или передачи иного имущества в счет погашения этой задолженности.

Если налогоплательщик получил вексель в оплату реализованных товаров (работ, услуг), то датой получения дохода является день оплаты векселя или день передачи этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при расчете единого налога по правилам ст. 346.15 НК РФ (письмо МНС России от 06.05.2004 № 22-1-14/818).

4.1. ДОХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПРОДУКЦИИ

Выручка от реализации товаров, работ, услуг

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются в книге учета доходов и расходов по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика.

Организация ООО «Факел», применяющая упрощенную систему налогообложения, отгрузила 20.01.2010 партию товаров ЗАО «Свирель» на сумму 60 000 руб.

(накладная № 42). Оплата за реализованный товар поступила на расчетный счет организации 03.04.2010.

Следовательно, в налогооблагаемую базу по единому налогу за I квартал 2010 г. доход от реализации товаров не включается. Бухгалтер ООО «Факел» отразил полученную выручку в книге учета доходов и расходов 3 апреля и включил в состав налогооблагаемых доходов за полугодие.


Пример

I. Доходы и расходы


Если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то она не может уменьшить свою выручку на сумму понесенных расходов.

Например, оплата услуг субподрядных организаций является для генерального подрядчика его расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных сторонними организациями (письмо Минфина России от 13.01.2005 № 03-03-02-04/1-5).

Поэтому строительная организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», должна учитывать суммы оплаты заказчиками работ, которые должны быть выплачены субподрядным организациям.

Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.05.2007 № ФО8-2251/2007-911А).

Доходы от реализации имущественных прав

Осуществляя предпринимательскую деятельность, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может продавать не только товары собственного производства или приобретенные ранее, но имущественные права (ст. 249 НК РФ).

Предположим, что организация отгрузила покупателю товар, а затем передала свое право на этот долг другой организации или предпринимателю.

Такая сделка оформляется договором уступки требования (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Доходы от реализации права требования включаются в налоговую базу по единому на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину в тот день, когда на расчетный счет или в на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину организации – «упрощенца» поступят деньги от покупателя этих имущественных прав (письма Минфина России от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30, от 04.07.2005 № 03-11-04/2/12).

Иными словами, если договор по переуступке права требования заключен, новый кредитор еще не платил по нему, то сумма долга в доходах не учитывается.

Авансы полученные

В составе доходов учитываются авансы, полученные организацией – «упрощенцем» от покупателей и заказчиков, вне зависимости от срока исполнения обязательств по договору (письма Минфина России от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197, от 21.07.2008 № 03-11-04/2/108).


Пример

ООО «Факел» 25.01.2010 получило от ЗАО «Спам» предоплату по договору купли-продажи в размере 100 000 руб. в счет будущей поставки холодильников (имеется банковская на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину по расчетному счету).

В этот же день в книге учета доходов и расходов была сделана на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину

Доходы, полученные по договору мены

Доходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину, услуг). Единым налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (письма Управления ФНС России от 13.09.2005 № 18-11/3/64871, МНС России от 26.05.2004 № 04-02-05/2/25).

Доходы, полученные в натуральной форме, т.е. в виде имущества или имущественных прав, учитываются по стоимости, которая указана в договоре мены или в накладной на товар, полученный по договору мены (письмо Минфина На какой код бюджетной классификации отнести госпошлину от 26.05.2004 № 04-02-05/2/25).

Если же ни в договоре, ни в накладной стоимость товара не указана, то сумма дохода определяется на основании ст.

40 НК РФ, т.е. по рыночным ценам.

При отражении операций по договору мены в книге учета доходов и расходов бухгалтеру необходимо правильно определить момент признания дохода. Согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам сделки одновременно. Следовательно, пока стороны договора не выполнят полностью свои обязательства друг перед другом, обмениваемое на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину продолжает принадлежать прежнему владельцу.

Таким образом, для организации, применяющей упрощенную на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину налогообложения, моментом признания дохода является день, когда обе стороны передали друг другу предметы обмена (письмо Управления ФНС России по г.

Москве от 13.09.2005 № 18-11/3/64871).

Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, то она может включить в состав расходов покупную стоимость товаров, реализованных по договору мены, но при условии, что они уже оплачены.

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если организация реализует по договору мены основные средства, приобретенные до перехода на специальный режим налогообложения, то остаточная стоимость переданного объекта не может быть включена в состав расходов (письмо Минфина России от 04.03.2005 № 03-03-02-04/1/54).

Пример

ООО «Факел» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину сумму расходов.

В марте 2010 г. организация заключила договор мены с ЗАО «Салют». Согласно условиям договора ООО «Факел» должно передать ЗАО «Салют» 10 холодильников стоимостью 200 000 руб., а ЗАО «Салют» – 10 электроплит.

Обмен признан равноценным.

Покупная стоимость холодильников составляет 180 000 руб. (товарно-транспортная накладная от 21.03.2010 № 32). Задолженность перед поставщиком холодильников была погашена 23.03.2010 (платежное поручение № 7).

Ситуация 1

ООО «Факел» 31.03.2010 получило партию электроплит, а 01.04.2010 оно отгрузило в адрес ЗАО «Салют» партию холодильников.

Ситуация 2

ООО «Факел» 31.03.2010 отгрузило в адрес ЗАО «Салют» партию холодильников (товарно-транспортная накладная № 14), а 01.04.2010 ООО «Факел» получило партию электроплит (товарно-транспортная накладная № 104).

Как в первом, так и во втором случае стоимость электроплит, полученных по договору мены, в размере 200 000 руб. включена в состав доходов за II квартал 2010 г.

01.04.2010 бухгалтер ООО «Факел» сделал следующие записи в книге учета доходов и расходов:


I.

Доходы и расходы

Главой 26.2 НК РФ установлено, что фактической оплатой товаров, работ, услуг считается не только поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, но и погашение задолженности перед поставщиком иным способом (п.

1 ст. 346.17 НК РФ).

На взгляд автора, под иными способами погашения на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину можно понимать и оплату стоимости приобретенных товаров неденежными средствами, т.е. передачу товаров в обмен на полученное имущество.

Следовательно, моментом оплаты имущества, полученного по договору мены, является день передачи товара контрагенту.

Если организация – «упрощенец» приобрела основное средство, то его стоимость можно включить в состав расходов с момента ввода в эксплуатацию.

Если же в ходе товарообменной операции были приобретены товары, то включить в расходы их стоимость можно после их отгрузки покупателю и получения платы за.

Что касается сырья и материалов, полученных по договору мены, то их стоимость включается в состав расходов после передачи в производство.

Доходы, полученные по пластиковым картам

Как уже упоминалось, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны признавать доходы в день поступления средств на расчетный счет в банке или в кассу, в день получения имущества, работ, услуг или имущественных прав (ст.

346.17 НК РФ).

Эти организации могут принимать от покупателей оплату своих товаров по пластиковым картам. Для этого необходимо заключить договор с кредитной организацией, которая ведет расчеты по платежным картам (эквайрером). В момент покупки покупатель – владелец платежной карты предъявляет ее продавцу, а продавец с использованием электронного терминала платежной системы составляет квитанцию (слип).

В момент составления слипа происходит авторизация платежной карты. В дальнейшем слип используется для расчетов между эквайрером и организацией-продавцом. Такой порядок использования платежных карт в торговле предусмотрен Положением ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П.

Кроме того, организация-продавец в момент оплаты товаров должна выдать покупателю чек на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину техники (ст.

5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

При авторизации банковской карты кредитная организация, выдавшая платежную карту, принимает на себя обязательство оплатить товары, приобретенные владельцем карты. В это же время обязанность покупателя по оплате товара считается исполненной.

Дата авторизации банковской карты и дата на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину денежных средств на расчетный счет организации, как правило, не совпадают.

Более того, при зачислении денег на счет банк удерживает с каждой суммы комиссию. Поэтому возникает вопрос: в какой момент признавать выручку от реализации товаров в составе доходов и как определить ее размер?

На какой код бюджетной классификации отнести госпошлину мнению Минфина России, величина доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в данном случае равна стоимости реализованных товаров (письма Минфина России от 21.11.2007 № 03-11-04/2/280, от 14.11.2004 № 03-03-02-04/1-30).

Она определяется на основании чека ККТ, который был пробит в момент оформления покупки.

Сумма комиссии, которую удерживает банк по операциям с пластиковыми картами, организация может включить в состав своих расходов на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это относится к тем налогоплательщикам, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма комиссии не всегда отражается в банковской выписке или в каких-либо других подтверждающих документах. Поэтому для отражения указанной суммы в книге учета доходов и расходов необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой будет приведен расчет комиссионных сборов за авторизацию на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину карты.

Фактически комиссионный сбор равен разнице между суммой, указанной в чеке ККТ, и суммой, зачисленной на расчетный счет организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Датой признания выручки от реализации товаров в составе доходов организации – «упрощенца» следует считать день поступления денег на расчетный счет (письма Минфина России от 03.04.2009 № 03-11-06/2/58, от 23.05.2007 № 03-11-04/2/138).

4.2. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Штрафы за нарушение хозяйственных договоров

В состав внереализационных доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 НК РФ). Указанные суммы необходимо отражать только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

Доходы от сдачи имущества в аренду

Согласно п.

4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным доходам предприятия при условии, что сдача имущества в аренду не является основным на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину деятельности предприятия.

Следует иметь в виду, что местонахождение объекта недвижимости, который передается в аренду, значения не имеет. Платить единый налог с арендной платы организация – «упрощенец» должна по месту своего нахождения (письмо Минфина России от 02.12.2005 № 03-11-04/2/143).

При заключении договора аренды доходом арендодателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, является сумма фактически полученной арендной платы. Арендная плата может быть установлена не только в твердой сумме платежей, которые арендатор обязан вносить ежемесячно. Пункт 2 ст. 614 ГК РФ предусматривает оплату аренды имущества путем:

– выплаты доли доходов, которые получены в результате использования арендованного имущества;

– предоставления арендатором определенных услуг;

– передачи арендатором арендодателю вещи, указанной в договоре, в собственность или аренду;

– возложения на арендатора затрат на улучшение арендованного помещения, которые предусмотрены договором аренды.

Стороны могут предусмотреть в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иных форм оплаты аренды.

Поэтому доход от сдачи имущества в аренду возникает независимо от того, получен он в виде денежных средств, имущества или в виде передачи арендодателю затрат на улучшение арендованного имущества (письмо Управления На какой код бюджетной классификации отнести госпошлину России по г.

Москве от 01.07.2004 № 21-09/43685). В последнем случае датой признания дохода будет являться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ. На основании этого акта бухгалтер делает соответствующие записи в книге доходов и расходов.

Предположим, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, сдает в аренду нежилое помещение, которое принадлежит ей на праве собственности. По условиям договора аренды арендатор возмещает арендодателю расходы на электроэнергию, водоснабжение, теплоснабжение и т.д.

В этом случае суммы возмещения эксплуатационных и коммунальных расходов организация-арендодатель должна включить в состав внереализационных доходов (письма МНС России от 11.05.2004 № 22-1-14/881 и Управления ФНС России по г. Москве от 29.09.2005 № 18-11/3/69533).

Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина России (письма Минфина России от 17.11.2008 № 03-11-05/274, от 27.02.2004 № 04-02-05/1/19, от 02.02.2005 № 03-03-02-04/2/2 и от 05.09.2007 № 03-11-05/215).

При этом не имеет значения, перечисляет арендатор денежные средства на расчетный счет арендодателя или непосредственно энерго– и водоснабжающим организациям (письмо Минфина России от 16.08.2005 № 03-11-04/2/48).

В то же время арендодатель может включить в состав расходов свои затраты по оплате коммунальных услуг по помещению, которое сдается в аренду (письма Минфина России от 22.08.2005 № на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину и Управления ФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-8/3/02040), но только при условии, что в качестве объекта налогообложения он выбрал доходы, уменьшенные на величину на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину.

Проценты по депозитным вкладам

Проценты, начисленные на депозитный вклад, являются внереализационным доходом организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом включать в состав налогооблагаемых доходов проценты по депозитным счетам нужно в тот момент, когда банк зачислит их на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если проценты зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться.

Поэтому налогооблагаемый доход не возникает.

Доходы от продажи доли в уставном капитале

Предположим, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выходит из состава учредителей другой организации и продает свою долю в ее уставном капитале.

В этом случае доходы, которые она получит, учитываются при расчете единого налога, но не полностью. В налоговую базу по единому налогу включается только разница между суммой полученного дохода и вкладом (взносом) учредителя, который он внес в уставный капитал (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом не имеет значения, какой объект налогообложения использует организация (письмо Минфина России от 06.12.2005 № 03-11-04/2/145).

Арбитражные суды придерживаются такой же позиции (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А21-1886/2008 и Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 № ФОЧ-733/2007(31736-АО2-15)).

Положительная на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину разница

В состав внереализационных доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, включается положительная курсовая разница, которая возникла от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (письмо Минфина России от 05.11.2004 № 03-03-02-04/1/45).

Положительная курсовая разница возникает в случае дооценки, а отрицательная – в случае уценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С 01.01.2006 отрицательная курсовая разница учитывается при расчете единого налога (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Статья 346.17 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц.

При этом пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, осуществляется в целях организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину.

Поэтому, по мнению специалистов Минфина России, «упрощенцы» должны учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц в порядке, установленном п.

8 ст. 271 НК РФ (письма Минфина России от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90, от 08.10.2009 № 03-11-06/205).

При этом имущество в виде валютных ценностей следует пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом или на последний день отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 11.03.2009 № 03-11-06/2/36, от 29.01.2009 № 03-11-06/2/11, от 91.08.2008 № 03-11-04/2/120; Управления ФНС России по г.

Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127, от 06.10.2006 № 18-12/88135).

В случае продажи иностранной валюты возникают курсовые разницы. Если курс, по которому организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, продает валюту, больше, чем официальный курс, установленный Банком России, возникает положительная курсовая разница.

Ее следует включить в состав внереализационных доходов и уплатить единый налог.


Пример (условный)

ООО «Крот» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2008. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на величину расходов. Так как ООО «Крот» выплачивает дивиденды учредителям, то оно продолжает вести бухгалтерский учет.

09.07.2008 на транзитный валютный счет ООО «Крот» поступила экспортная выручка в размере 100 000 долл. США. Банку было поручено продать 10% выручки. 10.07.2008 валюта была списана с транзитного валютного счета организации.

11.07.2008 валюта была продана по курсу 28 руб./долл. США. Вознаграждение банка составило 9000 руб. В этот же день оставшаяся часть валютной выручки была зачислена на текущий валютный счет.

Курс Банка России составил:

– на 9 июля – 24,36 руб./долл.

США;

– на 10 июля – 24,42 руб./долл. США;

– на 11 июля – 24,76 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Крот» были сделаны такие проводки:

09.07.2008:

Д 52-3 – К 62 – 2 436 000 руб. (100 000 долл. США х 24,36 руб./ долл. США) поступила на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину на транзитный валютный счет;

10.07.2008:

Д 52-3 – К 91-1 – 6000 руб.

(100 000 долл. США х (24,42 руб./ долл. США 24,36 руб./долл. США) – на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину положительная курсовая разница по транзитному валютному счету на дату списания валютных средств;

Д 57 – К 52-3 – 244 200 руб. (10 000 долл. США х 24,42 руб./ долл.

США) списана валюта для обязательной продажи;

11.07.2008:

Д 51 – К 91-1 – 247 600 руб. (10 000 долл. США х 24,76 руб./ долл. США) средства, полученные от продажи части экспортной выручки, зачислены на расчетный счет;

Д91-2 – К51 – 9000 руб. – списано вознаграждение банка за продажу валюты;

Д 91-2 – К 57 – 247 600 руб.

(10 000 на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину. США х 24,76 руб./ долл. США) списана проданная валюта;

Д 57 – К 91-1 – 3400 руб. (10 000 долл. США х (24,76 руб./ долл. США —24,42 руб./долл. США) отражена положительная курсовая разница, возникшая вследствие изменения курса валюты;

Д 52-1 – К 52-3 – 2 228 400 руб.

(90 000 долл. США х 24,76 руб./ долл. США) часть экспортной выручки, не подлежащая обязательной продаже, зачислена на текущий валютный счет;

Д 52-3 – К 91-1 – 30 600 руб. (90 000 долл. США х (24,76 руб./ долл. США х 24,42 руб./долл. США) отражена положительная курсовая разница на дату списания валютных средств.

Таким образом, в состав расходов ООО «Крот» включается оплата услуг банка по продаже иностранной валюты в размере 9000 руб., а в состав доходов:

– положительная курсовая разница в размере 40 000 руб.

(6000 руб.+ 3400 руб. + 30 600 руб.);

– положительная разница между курсом продажи валюты и официальным курсом Банка России в размере 2400 руб.

(280 000 руб. – – 277 600 руб.).

Страховое возмещение по договорам обязательного и добровольного страхования

Страхование имущества позволяет переложить на страховую компанию компенсацию ущерба, причиненного третьим лицам.

Это значит, что если транспортное средство организации причинит вред жизни, здоровью на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину имуществу потерпевшего или если автомобиль будет угнан, то возмещать нанесенный ущерб будет страховая компания.

Таким образом, страховое возмещение – это сумма, которая выплачивается в том случае, когда транспортное средство пострадало из-за чрезвычайных обстоятельств.

Тот факт, что действительно произошли чрезвычайные события, нужно подтверждать документально.

При расчете страховое возмещение по договору ОСАГО включается в состав внереализационных доходов (п.

3 ст. 250 НК РФ).

Когда застраховано арендованное имущество, учет возмещения зависит от того, в пользу кого заключен договор. Ведь договор страхования можно заключить как в пользу арендатора, так и в пользу арендодателя (ст. 930 ГК РФ).

Если страховое возмещение выплачивается арендодателю, то в учете арендатора оно не отражается. Если же страховое возмещение получает арендатор, то в бухгалтерском и налоговом учете эта операция отражается так же, как в случае, когда пострадало собственное имущество.

Сумма страхового возмещения, полученная «упрощенцем», подлежит включению в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога (письма ФНС России от 15.11.2005 № 22-2-14/2096, Управления ФНС России по г. Москве от 28.09.2006 № 18-11/3/85458).

Погашение взаимных обязательств

На практике возможна ситуация, когда на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину двумя организациями заключаются два договора купли-продажи.

По одному из них организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, является покупателем, а по другому – продавцом или же между двумя организациями имеются обязательства по иным договорам.

В этом случае обязательства сторон могут быть взаимно зачтены. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон (ст.

410 ГК РФ).

Как правило, взаимозачет оформляется специальным актом, на основании которого организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна включить стоимость реализованных товаров в состав своих доходов. Датой признания доходов является день подписания акта о взаимозачете.


Пример

С 01.01.2008 ООО «Сандра» применяет упрощенную систему налогообложения.

Единый налог организация рассчитывает с разницы между доходами и расходами.

ООО «Сандра» арендует нежилое помещение у ЗАО «Сирень». Величина арендной платы составляет 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.

27.04.2010 ООО «Сандра» на основании договора купли-продажи реализовало ЗАО «Сирень» товары на сумму 15 000 руб., которые были отгружены на основании товарно-транспортной накладной от 27.04.2010 № 97.

Покупная стоимость товаров – 12 000 руб. (товарно-транспортная накладная от 04.04.2010 № 145). Они были оплачены 05.04.2010 (платежное поручение № 87).

30.04.2010 ЗАО «Сирень» выставило ООО «Сандра» счет-фактуру № 4 на сумму арендной платы за апрель.

В этот же день бухгалтер ООО «Сандра» составил акт о погашении взаимной задолженности № 1 между ООО «Сандра» и ЗАО «Сирень» на сумму 11 800 руб.

На основании этого акта часть товара, реализованного ЗАО «Сирень», была фактически оплачена. Покупная стоимость этой части товара составляет 9440 руб. (12 000 руб. : 15 000 руб. х 11 800 руб.).

05.05.2010 на расчетный счет ООО «Сандра» поступила сумма в размере 3200 руб.

(15 000 руб. – 11 800 руб.) от ЗАО «Сирень» в счет погашения задолженности за приобретенные товары. В этот же день бухгалтер ООО «Сандра» включил в состав расходов остаток покупной стоимости реализованных товаров в размере 2560 руб. (12 000 руб. – 9440 руб.).

I. Доходы и расходы



Как и в случае с товарами, полученными по договору мены, проведение взаимозачета приравнивается к фактической оплате приобретенного имущества.

Поэтому стоимость указанного имущества может быть включена в состав расходов:

– основные средства – по мере ввода в эксплуатацию;

– товары – после их фактической реализации;

– сырье и материалы – после фактического использования.

Безвозмездное пользование имуществом

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав в подп.

8 п. 1 ст. 251 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, получение имущества в безвозмездное пользование рассматривается как безвозмездное получение имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав на пользование имуществом подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Кроме того, в п.

2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 установлено следующее.

Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.

40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Налогоплательщик, получающий по договору имущество в безвозмездное пользование, включает в состав внереализационных на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Доходы от погашения векселя

При погашении векселя доход организации, применяющей УСН, зависит от характера обязательства, по которому с ней расплатились векселем:

– если вексель был получен организацией в качестве оплаты за отгруженные ею товары (работы, услуги), то в доходах учитывается вся полученная по векселю сумма (п.

1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 30.04.2008 № 03-11-04/2/80, постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2009 № ФО9-3338/09-С2);

– если вексель был получен по заемному обязательству, то доходом являются только проценты (дисконт) по векселю, поскольку средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (ст.

815 ГК РФ, п. 6 ст. 250, подп. 10 на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину. 1 ст. 251, п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-11-04/2/177, постановления ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 № А57-2803/08, Уральского округа от 14.10.2008 № ФО9-7356/08-СЗ).

Доход признается на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину способом.

Когда вексель используется в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, то датой получения доходов признается день оплаты векселя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Предположим, что часть денежных средств от погашения векселя поступила на расчетный счет организации, а другая часть денежных средств была перечислена векселедателем на счет ее контрагента-кредитора. Такое возможно, поскольку исполнение обязательства должником может быть возложено на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (ст.

313 ГК РФ). Поэтому перечисление векселедателем денежных средств не самой организации, а по ее просьбе другому лицу погашает задолженность векселедателя перед этой организацией, т.е. также является для нее оплатой.

Средства, полученные от центра занятости

Средства, полученные организацией от центра занятости на финансирование расходов по проведению общественных работ в рамках осуществления мер по поддержке занятости населения, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Об этом говорится в письме Минфина России от 05.10.2009 г. № 03-11-06/2/200.

4.3. ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ РАСЧЕТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно иметь в виду, что не все внереализационные доходы включаются в состав доходов. В соответствии со ст. 251 НК РФ при расчете единого налога не учитываются:

– денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

– взносы в уставный капитал;

– стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи, а также денежные средства, полученные от продажи этого имущества;

– заемные средства;

– суммы целевого финансирования;

– дивиденды, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно:

– от учредителя, если его доля на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину уставном капитале превышает 50%;

– от дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50%.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп.

11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Возврат денежных средств на расчетный счет организации

На практике может сложиться ситуация, когда аванс, перечисленный «упрощенцем» поставщику или подрядчику, будет возвращен обратно.

В этом случае, по мнению Минфина России, сумма возвращенного аванса не включается в состав доходов, так как организация не получает никаких экономических выгод (письмо Минфина России от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11), но только при условии, что сумма предоплаты, перечисленная поставщику, не была учтена «упрощенцем» при расчете единого налога (письмо Минфина России от 08.02.2007 № 03-11-05/24).

На практике возможна ситуация, когда после завершения конкурса на размещение государственных заказов возвращены денежные средства, уплаченные организацией ранее для обеспечения конкурсной заявки. В этом случае при возврате указанных денежных средств налогооблагаемый доход не возникает (письмо Минфина России от 30.05.2007 № 03-11-04/2/149^.

Кроме того, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не имеет никаких экономических выгод и в случае, когда деньги на расчетный счет вернул банк из-за ошибки в реквизитах. Возвратить деньги может и поставщик, которому организация по ошибке дважды перечислила одну и ту же сумму.

Подобные суммы в книге учета доходов и расходов не отражаются.

Возвращенные организации – «упрощенцу» на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину бюджета суммы в связи с переплатой налогов не указаны в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, установленном ст.

251 НК На какой код бюджетной классификации отнести госпошлину. Поэтому, по мнению специалистов Минфина России, суммы переплат по налогам при возврате из бюджета подлежат включению в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога (письмо Минфина России от 02.09.2008 № 03-11-04/2/130).

Однако с этой позицией можно поспорить.

В рассматриваемой ситуации у налогоплательщика экономическая выгода не образуется. Это отметили сами же специалисты Минфина России в письме от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11. Поэтому суммы излишне уплаченного налога не должны учитываться при расчете единого налога.

В случае возврата сумм, полученных ранее в счет предварительной оплаты поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/7).

В соответствии с положениями ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, не признаются доходом от реализации и соответственно не учитываются при исчислении единого налога (письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

Не учитываются в составе доходов «упрощенца» и денежные средства, ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом, а также денежные средства, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика (письмо Минфина России 07.11.2006 № 03-11-04/2/231).

Суммы излишне уплаченных налогов, которые возвращены налогоплательщикам из бюджета, не являются экономической выгодой. Поэтому они не учитываются при расчете единого налога в составе доходов (письмо Минфина России от 21.09.2009 г. № 03-11-06/3/237).

Это относится как к полученной излишне уплаченной сумме на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину налога, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов (сборов), от уплаты которых налогоплательщики, применяющие указанный налоговый режим, не освобождены (письма Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/2/106, от 22.06.2009 №03-11-11/117).

Денежные средства, полученные от Фонда социального страхования Российской Федерации

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается из двух источников:

• за счет собственных средств организации;

• за счет средств ФСС России.

Прочие социальные пособия организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выплачивают полностью за счет средств ФСС России.

К таким пособиям относятся:

– пособие по беременности и родам;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

– пособие при усыновлении ребенка;

– ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

– социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, получают средства на выплату этих пособий в отделениях ФСС России по месту регистрации.

Для этого необходимо представить следующие документы:

– промежуточную расчетную ведомость или справку-расчет;

– копии платежных документов, подтверждающих уплату единого налога;

– другие документы, которые может затребовать Фонд.

В течение 10 дней со дня представления всех необходимых документов отделение ФСС России перечисляет на расчетный счет организации необходимую сумму.

Денежные средства, перечисленные ФСС России в качестве возмещения по социальным пособиям, не включаются в доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (письма Минфина России от 22.01.2008 № 03-11-05/9, от 21.06.2005 № 03-11-04/1/2).

Задаток

Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, так как упомянут в подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, если соглашение о задатке составлено в письменной форме (ст. 380 НК РФ).

Это положение подтвердили специалисты Минфина России в письмах от 06.10.2008 № 03-1-04/2/153, от 29.05.2007 № 03-11-04/2/145, от 24.08.2009 № 03-11-04/2/212.

При получении арендодателем от арендатора платежа для обеспечения исполнения обязательств при условии возврата указанных сумм по истечении срока договора аренды у арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении единого налога (письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-11-04/2/145).

Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход.

В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину Денежные средства, поступившие поставщику в виде залога за многооборотную тару от покупателя, не учитываются в составе доходов «упрощенца».

Об этом говорится в письме Минфина России от 10.02.2009 № 03-11-06/2/23. на какой код бюджетной классификации отнести госпошлину При этом в случае если многооборотная тара не будет возвращена покупателем поставщику, то сумма залога за эту тару не возвращается поставщиком покупателю и у поставщика данные денежные средства признаются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных товаров.

Они включаются в состав доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу.

Сумма задатка, возвращенная организации, проигравшей в торгах, не является доходом. Поэтому она не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Об этом говорится в письмах Минфина от 11.10.2007 № 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 № 03-11-04/2/201, от 30.05.2007 № 03-11-04/2/149.

Передача основного средства в виде вклада в уставный капитал

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может передать свое имущество в виде вклада в уставный капитал хозяйственного общества, вклада по договору простого товарищества, паевого взноса в паевые фонды кооперативов.

Такая передача носит инвестиционный характер и не является реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Поэтому при такой передаче имущества не возникает налогооблагаемый доход (письмо Минфина России от 20.01.2006 № 03-11-04/2/9).

Продажа векселей

Источник: http://bzbook.ru/Kak-praviljno-primenyatj-uproshhenku.25.html

Copyright © 2018.